Что изменилось с 1 января 2026 года
- Общая ставка НДС — 22% вместо 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Ставки 10% и 0% сохранились. Порядок перехода ФНС разъяснила в письмах от 11.12.2025 № АБ-4-20/11176@ и от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.
- Порог освобождения от НДС на УСН снижен до 20 млн ₽ дохода. Выше порога упрощенец становится плательщиком НДС.
- Пониженные ставки для УСН — 5% и 7% без права на вычет входного налога. Пороги дохода в 2026 году с учётом коэффициента-дефлятора — 272,5 млн ₽ для ставки 5% и 490,5 млн ₽ для ставки 7%. Вместо них можно выбрать общую ставку с вычетами.
- Ставка определяется датой приёмки. Для этапов, принятых заказчиком с 1 января 2026 года, применяется 22%, даже если контракт заключён раньше (письмо Минфина от 17.04.2026 № 03-07-14/33056).
Где в смете НДС
Сметные нормативы и цены строительных ресурсов принимаются без НДС. Поэтому налог не «сидит» внутри расценок, а начисляется отдельной строкой:
- в сводном сметном расчёте — после итога по главам;
- в локальной смете — в концовке, если она используется самостоятельно, например как основа для договора или акта.
При закупке по 44-ФЗ начальная (максимальная) цена контракта на строительные работы определяется на основе сметной стоимости и включает НДС по ставке, действующей для этих работ, если их реализация облагается налогом. Смена ставки НДС не является изменением проектной документации, поэтому повторная госэкспертиза в части сметной стоимости не требуется (письмо Минстроя от 10.08.2026 № 18612-ОГ/09).
Когда в смете появляется компенсация НДС
Подрядчик покупает материалы и оборудование у поставщиков с НДС. Если он сам начисляет НДС по общей ставке, этот входной налог принимается к вычету, и для подрядчика он «прозрачен». Но есть ситуации, когда к вычету его взять нельзя:
- Подрядчик на УСН без НДС (доход до 20 млн ₽): налог он не начисляет и входной НДС не вычитает.
- Подрядчик на УСН со ставкой 5% или 7%: начисляет НДС по пониженной ставке, но вычеты по ней не положены.
- Работы освобождены от НДС: входной налог по ресурсам для необлагаемых операций включается в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ). Это важно для работ по сохранению ОКН — подробнее ниже.
Во всех трёх случаях входной НДС становится реальным расходом подрядчика, которого нет в сметных ценах. Чтобы его учесть, в смету включают строку «Компенсация затрат на оплату НДС на материалы». Это не налог, а возмещение затрат подрядчика. Методика 421/пр не устанавливает для неё обязательной формулы, поэтому порядок расчёта стоит закрепить в договоре.
Формула компенсации НДС и частые ошибки
Наиболее распространённый вариант — компенсация входного НДС на материалы и оборудование, цены которых в смете указаны без НДС:
Компенсация НДС = (МАТ + ОБ) × 22%
Где МАТ — стоимость материалов, ОБ — стоимость оборудования в текущих ценах по смете. Например, при условных материалах на 1 000 000 ₽ и оборудовании на 200 000 ₽ компенсация составит 1 200 000 × 22% = 264 000 ₽. Иногда по договору в базу добавляют эксплуатацию машин без оплаты труда машинистов или транспортные расходы — но это нужно обосновать, чтобы не учесть налог дважды.
Частые ошибки
- Старая ставка в шаблоне. Строка называется «Компенсация НДС 22%», а в формуле остался множитель 20%. Такое часто бывает в сметах, переписанных из шаблонов прошлых лет. Проверяйте формулу, а не только название строки.
- Выделение налога вместо начисления. Коэффициент 22/122 ≈ 18,03% выделяет НДС из цены, которая его уже включает. В смете цены без НДС, поэтому компенсация считается начислением 22%, а не выделением 18,03%.
- Двойной учёт. Компенсацию нельзя начислять на цену, уже включающую НДС, и на материалы, учтённые в эксплуатации машин и одновременно отдельно.
- Компенсация при общей системе. Если подрядчик принимает входной НДС к вычету, компенсация не нужна — иначе налог будет учтён дважды: и в компенсации, и в вычете.
- Отсутствие условия в договоре. Компенсация не возникает автоматически. Её порядок и формулу нужно согласовать с заказчиком.
Освобождение работ по сохранению ОКН от НДС
Подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС выполнение работ по сохранению объектов культурного наследия, включённых в единый государственный реестр, и выявленных объектов культурного наследия. На практике к таким работам относят консервационные, противоаварийные, ремонтные и реставрационные работы, выполняемые в соответствии с законодательством об ОКН.
Чтобы применить освобождение, подрядчик (и субподрядчик) подтверждает его документами:
- договор на выполнение работ по сохранению ОКН;
- разрешение органа охраны объектов культурного наследия на проведение работ;
- документ о включении объекта в реестр или о статусе выявленного объекта;
- лицензия на деятельность по сохранению объектов культурного наследия.
Если работы освобождены от НДС, входной налог по материалам и оборудованию подрядчик не вычитает. Поэтому для работ по сохранению ОКН компенсация НДС в смете — обычная ситуация, даже когда подрядчик применяет общую систему налогообложения.
Контракты, заключённые до 2026 года
Многие контракты на реставрацию длятся несколько лет, и часть этапов приходится уже на 2026 год. Что нужно знать:
- Ставка — по дате приёмки этапа. Этапы, принятые до 1 января 2026 года, — 20%, после — 22%.
- Цену можно изменить. Постановление Правительства от 15.04.2026 № 416 разрешает по соглашению сторон увеличить цену контракта по 44-ФЗ в пределах роста ставки НДС для работ, принимаемых после 1 января 2026 года, либо изменить объёмы и виды работ без увеличения цены. Оно распространяется на контракты, заключённые до 1 января 2026 года, если их условиями не учтена новая ставка.
- Работы по сохранению ОКН упомянуты в перечне в случае, если они затрагивают конструктивные и другие характеристики надёжности и безопасности объекта.
- Срок для внесения изменений продлён до 1 октября 2027 года (постановление Правительства от 15.10.2026 № 1354).
- Повторная экспертиза из-за смены ставки НДС не требуется (письмо Минстроя от 10.08.2026 № 18612-ОГ/09).
Индексы Минстроя для объектов культуры
Прежде чем начислять НДС или компенсацию, смету нужно перевести в текущие цены. Порядок зависит от метода, которым она составлена (подробнее — в статье «Смета на реставрацию ОКН»):
| Базисно-индексный метод (ССН-84) | Ресурсно-индексный метод (ГЭСН) | |
|---|---|---|
| Что индексируется | Стоимость в базисных ценах — по виду объекта «объекты культуры», к СМР или по элементам прямых затрат | Каждый ресурс — по группам ресурсов в субъекте РФ |
| Источник | Ежеквартальные письма Минстроя об индексах изменения сметной стоимости | Индексы и цены ресурсов во ФГИС ЦС, письма Минстроя |
| Основание | п. 197–198 Методики 421/пр, Методика расчёта индексов № 326/пр | Раздел V Методики 421/пр |
| Как указывается в смете | Реквизиты письма: номер, дата, квартал, вид объекта | Реквизиты письма и квартал |
Индекс выбирают по трём параметрам: квартал определения сметной стоимости, субъект РФ, где находится объект, и вид объекта («объекты культуры»). Индексы применяются к стоимости без НДС. НДС или компенсация начисляются уже на проиндексированную сумму.
Чек-лист пересчёта сметы и выполнения
- Определите налоговый статус подрядчика и работ: общая система, УСН без НДС, УСН 5% или 7%, освобождение по подп. 15 п. 2 ст. 149 НК.
- Проверьте дату приёмки этапа: до или после 1 января 2026 года.
- Обновите индексы на квартал составления сметы и проверьте реквизиты писем в шапке.
- Проверьте строку компенсации: база (МАТ + ОБ), ставка 22% в формуле, отсутствие двойного учёта.
- Проверьте строку НДС: 22% или 5/7%, начисление на итог после компенсации.
- Для контрактов до 2026 года подготовьте дополнительное соглашение по постановлению № 416 до 1 октября 2027 года.
- Согласуйте формулу компенсации в договоре, если её там нет.
Сметный отдел «Интеграла» составляет и пересчитывает сметы на работы по сохранению ОКН в составе проектной документации. Нормативы и коэффициенты реставрационных смет разобраны в статье «Коэффициент стеснённости, НР и СП при реставрации ОКН».